Представление финансовой отчетности

Согласно МСФО 1, финансовая отчетность должна содержать следующие компоненты:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о прибылях и убытках;

— отчет, показывающий либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами;

— отчет о движении денежных средств;

— учетную политику и пояснительные примечания.

В соответствии с общими требованиями МСФО 1, «отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании».

Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно.

Несущественные суммы отдельно представлять не следует. Их надо объединять с суммами аналогичного характера или назначения.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют [1, стр. 45]:

— основные средства;

— нематериальные активы;

— финансовые активы;

— инвестиции, учтенные по методу участия;

— запасы;

— денежные средства и их эквиваленты;

-задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

— налоговые обязательства и требования;

— резервы;

— долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

— доля меньшинства;

— выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

1) для каждого класса акционерного капитала:

— количество акций, разрешенных к выпуску;

-количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

— номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

— сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

— права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

— акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;

— акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

3) когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства;

4) сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, например, товарищество, должна раскрывать информацию, аналогичную указанной выше. Таким образом, отражаются изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать следующие линейные статьи:

— выручка;

— результаты операционной деятельности;

— затраты по финансированию;

-долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

— расходы по налогу;

— прибыль или убыток от обычной деятельности;

— результаты чрезвычайных обстоятельств;

— долю меньшинства;

— чистую прибыль или убыток за период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда это требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Первый вариант анализа называется методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу), и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

Второй вариант анализа называется методом функции затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и в значительной степени субъективным.

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет об изменении в капитале, который показывает:

— чистую прибыль или убыток за период;

— каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, а также сумму таких статей;

-кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

— операции капитального характера с владельцами и распределения им;

— сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменение за период;

-сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

В примечании к финансовой отчетности компании должны:

— представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных операций и событий;

-раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

-обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

-основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость). Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно указать категории активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.

-каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

- доцент
- кандидат юридических наук
- профессор кафедры

Оцените автора
Добавить комментарий