Учет операционных доходов и расходов, а также внереализационных доходов и расходов

Операционные и внереализационные расходы и доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются операционные и внереализационные расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течении отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы » закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

 По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы », кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

По кредиту субсчета 91-1 в составе операционных доходов отражаются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.)

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) , — в корреспонденции со счетами учета расчетов (Д 76 К 91);

— поступления от продажи и прочего списания  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств.

По дебету 91-2 в составе операционных расходов отражаются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— остаточная стоимость активов по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями), — в корреспонденции со счетами учета расчетов ;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставной капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Д 91-9 К 99. Полученный убыток оформляется проводкой: Д 99 К 91-9.

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.)

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации – акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д 51, 52, К 91 В конце месяца: Д 91К 99.

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставной капитал организации и дивиденды отражают: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91. В конце месяца6 Д 91 К 99.

Поступившие платежи по доходам заносят по счетам: Д 51, 52, К 76

К операционным расходам, учитываемым на счете 91, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организации; налог на рекламу и т.д.)

Начисление этих налогов и сборов отражаются бухгалтерской записью:

Д 91 К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Под доходами и расходами от внереализационных операций следует понимать доходы и затраты предприятия, не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции в рамках уставной деятельности

В составе внереализационных доходов и расходов отражаются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения– в корреспонденции со счетами учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам — по мере начисления амортизации; по иным материальным ценностям — при списании в производство;

— поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков– в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году, прибыль– в корреспонденции со счетами учета расчетов, убыток – со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

— суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции соответственно кредиторской и дебиторской задолженности;

— положительные (отрицательные) курсовые разницы– в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений расчетов и др.;

— сумма дооценки (уценки) активов;

— прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Присужденные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются: Д 76 К 91 и одновременно на сумму НДС – Д 91 К 68. При поступлении средств – Д 51 К 76

Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам: Д 91 К 60, 76.

Однако, суммы внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой : Д 99 К 68, 69

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте. С января 2000 г. Введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выраженных в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходов по мере их возникновения.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета отражаются записями:

·      на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями – Д 58 К 91

·      на разницу по денежным средствам в валюте – Д 50, 52 К 91

·      на разницу по операциям выдачи валюты под отчет – Д 71 К 91

Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Библиографический список

- доцент
- кандидат юридических наук
- профессор кафедры

Оцените автора
Добавить комментарий