Процедуры межбанковского подтверждения в аудиторской практике

Процедуры межбанковского подтверждения в аудиторской
практике

 Положения по международной аудиторской практике (ПМАП)
представляют собой объединенную в данном разделе группу документов, которые в
той или иной степени связаны с аудитом финансовой отчетности при некоторых
специфических направлениях их деятельности. ПМАП не имеют силы стандартов, но
оказывают практическую помощь аудиторам в ходе проведения проверок. В каждом
конкретном ПМАП отдельные аспекты применения МСА рассматриваются более детально
и скрупулезно, чем в основном тексте стандартов. 

Документы, включенные в ПМАП, можно с достаточной степенью
условности разбить на несколько групп, классифицируя их по принципу общей
направленности тематики. В частности, ПМАП, посвященные банковской
деятельности, включают ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения». Цель
данного Положения – предоставление помощи по межбанковским процедурам
подтверждения для внешних независимых аудиторов. Кроме того, эти рекомендации
адресуются также внутренним банковским аудиторам и банковским инспекторам.

Подтверждение как процедура представляет собой ответ на
просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских документах и
отчетах. В силу этого обстоятельства подтверждения можно отнести к аудиторским
доказательствам, которые получаются из независимого источника. В роли такого
источника могут выступать:

         другие банки,
которые находятся в стране и резидентом которых является проверяемый банк;

         другие
зарубежные банки;

         клиенты
проверяемого банка.

В ПМАП 1000 указывается, что при аудите финансовой
отчетности банков и связанной с ней информации особое внимание уделяется
запросу о подтверждении непосредственно со стороны других банков в отношении
остатков по счетам и других сумм, фигурирующих в балансе, а также иной
информации, которая может быть и не отражена в самом балансе, но раскрыта в
примечаниях к отчетности. Отмечено, что забалансовые статьи, требующие
подтверждения, включают в себя такие статьи, как гарантии, форвардные обязательства
по покупке или продаже, обязательства по обратной покупке опционов, соглашения о
зачете. Объясняется, что этот вид аудиторских доказательств ценен, поскольку
они поступают непосредственно от независимого источника и обеспечивают большую
уверенность в достоверности, нежели те, которые были получены исключительно на
основе собственных учетных записей банка.

В разделе «Необходимость подтверждения» подчеркивается роль
межбанковского подтверждения как важного механизма контроля для руководства
банков за проведением операций с частными лицами или группами финансовых
институтов; отмечается, что требование банковского подтверждения возникает в
связи с необходимостью для руководства банка и его аудиторов подтвердить
финансовые и деловые взаимоотношения между: банком и другими банками в этой же
стране; банком и другими банками в других странах; банком и его небанковскими
клиентами.

В разделе «Использование запросов о подтверждении» указано,
что аудитор должен выбрать наиболее подходящий способ для подтверждения другим
банком остатков или другой информации. Аудитору нужно решить, у какого банка
или банков запросить подтверждение, с учетом таких вопросов, как размер
остатков, объем деятельности, степень надежности внутреннего контроля, а также
уровень существенности в контексте финансовой отчетности. Запросы о
подтверждении отдельных операций могут быть либо элементом тестирования системы
внутреннего контроля банка, либо средством подтверждения сумм в финансовой
отчетности банка на какую-либо дату. Аудитор должен определить, какой из
следующих способов наиболее подходит для подтверждения другим банком остатков
или иной информации: указать сумму и иную информацию и попросить подтверждения
их точности и полноты; запросить расшифровку сумм остатков и другие сведения,
которые затем могут быть сопоставлены с записями проверяемого банка. Важно получить
ответы на все запросы. Отклонением от принятой практики является просьба
направлять ответ только в том случае, если предоставленная в запросе информация
неверна или неполна.

В разделе «Подготовка и рассылка запросов и получение ответов»
рассмотрен порядок отправления аудитором запроса о подтверждении. Указано, что
лучше направлять запросы о подтверждении в головной офис банка, чем в
подразделение, у которого предположительно находится финансовая и другая
полезная информация. Ответственность по контролю за содержанием запросов о
подтверждении и их рассылкой возлагается на аудитора. Тем не менее запрос
должен быть авторизован запрашивающим банком. Ответы должны быть направлены
непосредственно аудитору, и для удобства к запросу должен быть приложен конверт
с надписанным адресом.

В разделе «Содержание запросов о подтверждении» отмечено,
что форма и содержание письма с запросом о подтверждении зависят от цели
такового, местной практики и учетных процедур запрашиваемого банка, например от
интенсивности применения электронной обработки информации. Запрос о
подтверждении должен быть четким и сжатым, так чтобы он мог быть
беспрепятственно понят подтверждающим банком.

Письма-запросы, касающиеся различных аспектов межбанковских
взаимоотношений, могут быть направлены несколько раз в течение года. Наиболее
часто у банка запрашивается информация о суммах «к оплате» или «к получению» по
текущим, депозитным, ссудным и другим счетам. В письме-запросе должны быть
приведены описание счета, номер и вид валюты счета. Рекомендуется также
запросить информацию о нулевых остатках на корреспондентских счетах и о
корреспондентских счетах, которые были закрыты в течение 12 месяцев до
выбранной даты подтверждения. Запрашивающий банк может попросить подтвердить не
только суммы по счетам, но и другую информацию, которая может быть полезной,
такую, как сроки погашения кредитов и процентные ставки, информацию о
неиспользованных кредитных ресурсах, гарантиях, кредитных линиях.

Указано, что важная часть банковской деятельности связана с
контролем за операциями, обычно называемыми забалансовыми. Соответственно банк
и его аудиторы чаще всего запрашивают подтверждения условных обязательств,
вытекающих из таких обязательств, как предоставление гарантий, поручительств,
соглашений о намерениях, обязательств по векселям, в том числе по собственным
акцептованным векселям и индоссаментам. Предоставленная или запрашиваемая
информация должна содержать описание характера условных обязательств, их валюту
и суммы. Кроме того, нужно запрашивать подтверждение соглашений об обратной
покупке и обратной продаже активов и непогашенных опционов на соответствующую
дату. В таком подтверждении должен быть описан актив, предусмотренный
соглашением, указаны дата поставки актива и условия, на которых поставка была
проведена. Другая категория информации, для которой зачастую требуется
независимое подтверждение на дату, отличную от даты совершения операции,
включает в себя форвардные контракты по иностранной валюте, драгоценным
металлам, ценным бумагам и другие нереализованные контракты. Запрос должен
содержать информацию об условиях каждого контракта, в том числе его номер, дату
исполнения, срок выплаты или дату поставки актива, цену, по которой была
заключена сделка, валюту и сумму контракта на покупку и продажу запрашивающему
банку. В связи с тем что банки часто предоставляют клиентам депозитарные услуги
по хранению ценных бумаг и других ценностей, запрос может содержать просьбу к
банку подтвердить хранение таких ценностей на определенную дату. Подтверждение
должно включать в себя описание ценностей и характер всех обременений или иных
прав на данные ценности.

В приложении приведен глоссарий, в котором даются определения
некоторых терминов, использованных в ПМАП 1000: «обеспечение», «условные обязательства»,
«закладная», «зачет», «опцион», «соглашение об обратной продаже (обратной
покупке)», «депозитарные услуги», «кредитная линия (резервный кредит)».

ПМАП 1000 не имеет российского аналога. В России
аудиторскими стандартами по банковскому аудиту занимается Центральный банк
Российской Федерации. Стандартизация работы аудиторов в этом направлении
находится на начальной стадии.

- доцент
- кандидат юридических наук
- профессор кафедры

Оцените автора
Добавить комментарий