Финансовые результаты: порядок формирования и отражения в учете

1. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

В бухгалтерском учете доходы
и расходы могут быть нескольких видов:

— по обычным видам
деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

— прочие, которые учитывают
на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет своих доходов
организации осуществляют на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ
9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6
мая 1999 г.
N 32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н, от 30 марта 2001 г. N 27н, от 18
сентября 2006 г.
N 116н, от 27 ноября 2006 г.
N 156н).

В соответствии с п. 12 ПБУ
9/99 доходы признаются в бухгалтерском учете именно в том отчетном периоде, в
котором были переданы соответствующие материальные ценности, выполнены работы
или оказаны услуги и определена (или может быть определена) их стоимость вне
зависимости от времени фактической оплаты.

Доходами от обычных видов
деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом
деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются
поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом
деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой
деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами
интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых
является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются
поступления, получение которых связано с этой деятельностью

2. Учет доходов и расходов от прочей деятельности

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) активов организации;

поступления, связанные с
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с
участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные
доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная
организацией в результате совместной деятельности (по договору простого
товарищества);

поступления от продажи
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за
предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом
банке.

 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров;

активы, полученные
безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение
причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и
депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также
являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации
и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

3. Учет доходов и расходов будущих периодов

На счете 98 «Доходы
будущих периодов» ведется учет доходов, поступающих (начисленных) в
текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; недостач,
выявленных в отчетном периоде за прошлые годы; разниц между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и числящейся суммой недостачи ценностей и др.

К счету 98 «Доходы
будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-01 «Доходы,
полученные в счет будущих периодов»;

98-02 «Безвозмездные
поступления»;

98-03 «Предстоящие
поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-04 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей»;

98-05 «Прочие доходы,
полученные в счет будущих периодов».

На субсчете 98-01
«Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение
доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным
периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка
за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным
билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98
«Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных
средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов,
относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов,
перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к
которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по
субсчету 98-01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется
по каждому виду доходов.

На субсчете 98-02
«Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных
безвозмездно.

4. Учет недостач и потерь от порчи ценностей

На счете 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей» отражается информация о суммах недостач и
потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства),
выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того,
подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на
продажу) или виновных лиц.

Потери ценностей в
результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» не отражаются. Такие потери в некомпенсируемой части относятся
на счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет 03 «Потери, расходы и
доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности»
как убытки отчетного года.

Порядок списания сумм
недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательными и
учредительными документами.

По дебету счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

— по недостающим
(похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их
фактическая себестоимость;

— по недостающим
(похищенным) или полностью испорченным основным средствам — их остаточная
стоимость (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации);

— по частично испорченным
материальным ценностям — сумма определившихся потерь.

Величина потерь
определяется:

— по товарно-материальным
ценностям — размером необходимой их уценки;

— по основным средствам —
стоимостью их ремонта;

— по падежу животных на
выращивании и откорме — их стоимостью, учтенной на счете 11 «Животные на
выращивании и откорме».

5. Учет формирования финансовых результатов деятельности
организации

Счет 99 «Прибыли и
убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного
финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый
результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового
результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По
Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,
расходы), а по Кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление Дебетового
и Кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и
убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от
обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90
«Продажи»;

сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы
и расходы»;

суммы начисленного условного
расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам
по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых
санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и
сборам».

По окончании отчетного года
при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и
убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой
прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и
убытки» в Кредит (Дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».

Построение аналитического
учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование
данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

- доцент
- кандидат юридических наук
- профессор кафедры

Оцените автора
Добавить комментарий